S 1. januarjem 2026 začnejo veljati pomembne spremembe pri ugotavljanju davčne osnove z upoštevanjem normiranih odhodkov. Državni zbor je namreč 11. novembra 2025 sprejel Zakon o pravici do zimskega regresa ter prenovi ugotavljanja davčne osnove z upoštevanjem normiranih odhodkov (ZPZR), objavljen v Uradnem listu RS, št. 91/25. Zakon bistveno posega v pogoje za vstop in izstop iz sistema normiranih odhodkov ter uvaja novo progresivno lestvico obdavčitve.
Spodaj predstavljamo najpomembnejše spremembe, ki jih morajo podjetniki upoštevati pri poslovanju v letu 2026.
1. Spremembe pri vstopu v sistem normiranih odhodkov
ZPZR zvišuje prihodkovne prage ter uvaja pomembno dodatno omejitev. Zavezanec lahko vstopi v sistem normiranih odhodkov za leto 2026, če prihodki v letu 2025:
- ne presegajo 50.000 EUR (prej 30.000 EUR), ali
- ne presegajo 120.000 EUR, če je bil zavezanec vsaj 9 mesecev samozaposlen za polni delovni čas, ali
- ne presegajo 120.000 EUR na nosilca in člana kmečkega gospodinjstva, kadar gre za zavezance po 47. členu ZDoh-2.
Ključna novost: prepoved ponovnega vstopa 5 let po izstopu
Zavezanec, ki zapre dejavnost ali izstopi iz sistema normiranih odhodkov, ne more ponovno priglasiti normiranosti, dokler ne preteče 5 davčnih let od izstopa ali prenehanja opravljanja dejavnosti. Davčno leto prenehanja se ne upošteva.
Ta določba velja za vse izstope, ki nastopijo od 1. januarja 2026 dalje.
Praktični primer
Zavezanec zapre s. p. 10. januarja 2026 in ga ponovno odpre 1. junija 2026.
➡️ Normiranosti ne bo mogel priglasiti.
➡️ Ponovno bo lahko vstopil šele 1. januarja 2032.
2. Spremembe pri izstopu iz sistema normiranih odhodkov
Od leta 2026 dalje velja, da mora zavezanec izstopiti iz sistema normiranih odhodkov, če povprečje prihodkov dveh predhodnih let preseže zakonsko določene prage.
Pragovi za izstop v letu 2026 (upoštevajo se podatki za 2024 in 2025)
- 120.000 EUR, če je bil zavezanec v obeh letih samozaposlen za polni delovni čas (»redni s. p.«),
- 50.000 EUR, če pogoja 9-mesečne zavarovanosti ne izpolnjuje (»popoldanski s. p.«),
- 85.000 EUR, če je eno leto redni s. p., drugo leto pa popoldanski,
- 120.000 EUR na nosilca in člana kmečkega gospodinjstva.
Pomembna sprememba: upošteva se tudi »ničelno« leto
Če zavezanec v enem od dveh predhodnih let ni opravljal dejavnosti, se prihodki tega leta štejejo kot 0 EUR.
To pomeni, da lahko podjetnik izstopi iz sistema že po prvem letu poslovanja, če preseže mejne prihodke.
Primer
- Začetek dejavnosti: 1. 6. 2025
- Prihodki 2025: 110.000 EUR
- Prihodki 2024: 0 EUR (dejavnosti ni opravljal)
Povprečje: (0 + 110.000) / 2 = 55.000 EUR
Ker preseže prag 50.000 EUR za popoldanski s. p., mora zavezanec za leto 2026 izstopiti iz sistema.
3. Nova progresivna davčna lestvica za normirance (od 2026 naprej)
ZPZR uvaja novo obliko obdavčitve, ki je po novem progresivna, pri čemer se upošteva status zavarovanja zavezanca.
Redni s. p. (samozaposlen ≥ 9 mesecev)
- do 72.000 EUR davčne osnove: 20 %
- nad 72.000 EUR: 35 %
Popoldanski s. p. ali zavezanci brez 9-mesečne zavarovanosti
- do 33.000 EUR davčne osnove: 20 %
- nad 33.000 EUR: 35 %
Kmečka gospodinjstva
- do 72.000 EUR: 20 %
- nad 72.000 EUR: 35 %
Primer izračuna za leto 2026
Zavezanec (redni s. p.) doseže 130.000 EUR prihodkov.
Normirani odhodki (59. člen ZDoh-2):
- 80 % do prihodkov 60.000 EUR → 48.000 EUR
- 0 % nad tem zneskom → 0 EUR
Skupaj: 48.000 EUR
Davčna osnova:
130.000 − 48.000 = 82.000 EUR
Dohodnina:
- 20 % od 72.000 EUR → 14.400 EUR
- 35 % od 10.000 EUR → 3.500 EUR
➡️ Skupna dohodnina: 17.900 EUR
Kaj pomenijo spremembe za podjetnike?
ZPZR bistveno spreminja pravila igre za normirance. Najpomembnejše posledice:
- strožje omejitve vstopa, predvsem zaradi 5-letnega obdobja prepovedi ponovnega vstopa,
- hitrejši izstop iz sistema, saj se upošteva tudi leto brez dejavnosti,
- višja obdavčitev pri višjih prihodkih zaradi progresivne lestvice,
- sistem je po novem bolj usmerjen v manjše obsege poslovanja in polno zavarovane samozaposlene.
VIR: Gov.si